- 7 juli 2024
- Posted by: Wouter Devloo
- Categorie: Accountancy
Bij het vervreemden van een gebouw komen vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden enkel in aanmerking voor gespreide belasting als ze betrekking hebben op (im)materiële vaste activa die sinds meer dan vijf jaar als vaste activa worden gebruikt. Wat als het gebouw voldoet aan deze voorwaarde, maar er zijn recentelijk verbouwingswerken uitgevoerd? Deze vraag werd onlangs voorgelegd aan het Hof van Cassatie en de Rulingcommissie.
Belastingstelsel Meerwaarden en Minimale Bezitsduur van Vijf Jaar
Gespreide belasting: Wanneer een winst of baat gerealiseerd wordt door de verkoop van een (im)materieel vast actiefbestanddeel, kan gekozen worden voor gespreide belasting van de meerwaarde à rato van de afschrijvingen op de herbelegde goederen. Een voorwaarde is dat de activa sinds meer dan vijf jaar voor de vervreemding de aard van vaste activa moeten hebben gehad.
Tarief 16,5% in personenbelasting: Meerwaarden op materiële of financiële vaste activa kunnen in aanmerking komen voor een afzonderlijk tarief van 16,5% in de personenbelasting als deze activa sinds meer dan vijf jaar voor beroepswerkzaamheid zijn gebruikt.
Wat Met Geactiveerde Verbouwingswerken?
Een vennootschap kocht in 1998 een gebouw voor €600.000 en voerde verbouwingswerken uit voor €4.200.000. In 2006 verkocht de vennootschap het gebouw voor €6.400.000. Een deel van de geactiveerde werken was op dat moment minder dan vijf jaar oud. De vennootschap meende dat de meerwaarde gespreid belast kon worden op het volledige bedrag.
Bijzaak volgt hoofdzaak: De vennootschap stelde dat de verbouwingswerken geïntegreerd zijn in het gebouw en dus niet apart beoordeeld moeten worden. De rechtbank van eerste aanleg te Brussel volgde deze zienswijze en oordeelde dat alleen onderzocht moest worden of het gebouw zelf sinds meer dan vijf jaar de aard van vast actief had.
Standpunt van de fiscus: De fiscus was van mening dat de meerwaarde enkel in aanmerking komt voor gespreide belasting als de investeringen sinds meer dan vijf jaar zijn gedaan. Verbouwingswerken moeten dus afzonderlijk worden beoordeeld.
Wat Zegt de Rechter in Cassatie?
Het hof van beroep te Brussel volgde het standpunt van de fiscus. Volgens het Hof van Cassatie moet een onderscheid gemaakt worden tussen het gebouw zelf en de latere verbouwingen, zelfs als de investeringen volledig in het gebouw zijn opgenomen. De gespreide belasting wordt geweigerd voor de meerwaarde die betrekking heeft op verbouwingswerken binnen vijf jaar voor de verkoop.
Uitsplitsing Meerwaarde
De Rulingcommissie heeft geoordeeld dat de belastingplichtige de verkoopprijs moet uitsplitsen aan de hand van bewijskrachtige gegevens. Bij gebrek aan dergelijke gegevens kan de uitsplitsing gebeuren in verhouding tot de aanschaffingswaarde verminderd met waardeverminderingen en afschrijvingen.
Samenvatting: Aandachtspunten
| Aandachtspunt | Details |
|---|---|
| Gespreide belasting | Meerwaarde op vaste activa kan gespreid belast worden als activa meer dan vijf jaar vast actief zijn |
| Tarief 16,5% personenbelasting | Van toepassing op meerwaarden op materiële of financiële vaste activa die meer dan vijf jaar in gebruik zijn |
| Verbouwingswerken | Verbouwingswerken moeten afzonderlijk beoordeeld worden; indien minder dan vijf jaar oud, geen gespreide belasting mogelijk |
| Bijzaak volgt hoofdzaak | Niet van toepassing; verbouwingswerken worden apart beschouwd, zelfs als ze geïntegreerd zijn in het gebouw |
| Uitsplitsing meerwaarde | Uitsplitsing van verkoopprijs aan de hand van bewijskrachtige gegevens; bij gebrek hieraan, verhouding aanschaffingswaarde |
Heeft u nog vragen of wilt u meer informatie? Neem contact met ons op!