- 7 juli 2024
- Posted by: Wouter Devloo
- Categorie: Accountancy
Bevroren pensioenvoorziening: Een vennootschap heeft tot 2012 een vrijgestelde interne pensioenvoorziening aangelegd, die daarna werd ‘bevroren’. De fiscus wil de voorziening voor boekjaar (bj.) 2016 belasten. Wat zei de rechter?
Casus
In 2008 beloofde een BVBA haar zaakvoerder een pensioenkapitaal van €376.000 uit te keren op zijn 65ste verjaardag. Voor deze pensioenbelofte werd een voorziening aangelegd, waaraan jaarlijks een bedrag werd toegevoegd volgens de zgn. 80%-regel. Door de afschaffing van de aftrekbaarheid van interne pensioenen in 2012, werd het beloofde pensioen ‘bevroren’ op €93.694, het bedrag van de voorziening op 31.12.2011.
Standpunt van de Fiscus
De fiscus wilde de volledige voorziening belasten als winst van bj. 2016, omdat de zaakvoerder in dat jaar slechts €4.934,89 loon had ontvangen. Op basis van de 80%-regel zou het toe te kennen pensioen €0 bedragen. Hierdoor kon de voorziening niet langer vrijgesteld blijven, omdat niet aangetoond werd dat de kosten waarvoor de voorziening was aangelegd, waarschijnlijk zouden blijven.
Standpunt van de Rechter
De rechter gaf de fiscus gelijk. De verantwoording van een voorziening mag jaarlijks onderzocht worden. Als de voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling in een bepaald jaar niet vervuld zijn, kan de voorziening voor dat jaar belast worden. In 2016 was het loon van de bedrijfsleider zo laag dat het aanvullend pensioen niet aftrekbaar was binnen de 80%-grens, waardoor de voorziening terecht volledig belast werd (Gent, 30.01.2024).
De 80%-Grens voor Pensioenvoorzieningen
- Groepsverzekering/IPT: Heeft uw vennootschap een groepsverzekering/IPT voor u afgesloten, dan wordt jaarlijks het aftrekbare bedrag van de premies berekend door de 80%-grens toe te passen op het loon van dat jaar. Wordt de 80%-grens overschreden, dan zijn de premies voor dat jaar niet volledig aftrekbaar.
- Interne Pensioenvoorziening: De 80%-grens werkt anders voor een interne pensioenvoorziening. Elk jaar moet aangetoond worden dat de volledige voorziening aftrekbaar is binnen de 80%-grens. Bij een jaar zonder of met een heel laag loon zijn er niet alleen voor dat jaar geen premies aftrekbaar, maar wordt de hele voorziening belastbaar.
Wat Betekent Dit voor U?
Heeft uw vennootschap een bevroren pensioenvoorziening, dan moet u jaarlijks aantonen dat de gehele voorziening aftrekbaar is binnen de 80%-grens, berekend op uw loon van dat jaar. Overweegt u om een jaar geen of een heel laag loon op te nemen, dan is het meestal beter om de voorziening om te zetten in een verzekering.
Samenvatting: Aandachtspunten
| Aandachtspunt | Details |
|---|---|
| Pensioenbelofte | €376.000 beloofd in 2008, bevroren op €93.694 in 2012 vanwege afschaffing aftrekbaarheid |
| Standpunt Fiscus | Voorziening belasten als winst in bj. 2016 door laag loon van zaakvoerder |
| Rechterlijke Beslissing | Fiscus heeft gelijk; voorziening mag jaarlijks onderzocht en belast worden indien nodig |
| 80%-Grens Groepsverzekering/IPT | Aftrekbare premies berekend op 80%-grens van het loon van het betreffende jaar |
| 80%-Grens Interne Pensioenvoorziening | Elk jaar aantonen dat de voorziening aftrekbaar is binnen de 80%-grens |
| Gevolgen van Laag of Geen Loon | Hele voorziening kan belastbaar worden bij geen of laag loon; omzetten in verzekering aanbevolen |
Heeft u nog vragen of wilt u meer informatie? Neem contact met ons op!