Pro-rataregel Kapitaalvermindering: Toepassing VVPR-bis op Dividend?

Als een vennootschap een kapitaalvermindering doorvoert, wordt een deel van deze terugbetaling fiscaal aangerekend op de reserves en wordt dit deel beschouwd als een dividend, waarop in principe roerende voorheffing (rv) verschuldigd is. De minister van Financiën werd gevraagd of dit dividend in aanmerking komt voor de verlaagde tarieven rv onder de VVPR-bis-regeling.

Pro-rataregel Kapitaalvermindering

Zomerakkoord: Tot en met 31 december 2017 kon een kapitaalvermindering vrijgesteld worden van belastingen als de algemene vergadering besloot om die vermindering aan te rekenen op het fiscaal gestorte kapitaal. Het Zomerakkoord maakte een einde aan deze keuzevrijheid. Sinds 1 januari 2018 leiden kapitaalverminderingen tot een belastbaar dividend als de vennootschap bepaalde reserves heeft. De kapitaalvermindering wordt pro rata geacht te komen uit gestort kapitaal (fiscaal vrijgesteld), belaste uitkeerbare reserves en in het kapitaal geïncorporeerde belastingvrije reserves.

Pro-rataregel: Bij terugbetaling wordt een percentage berekend op basis van de verhouding tussen het gestorte kapitaal en de totale reserves. Deze breuk wordt berekend met de reserves aan het einde van het belastbare tijdperk voorafgaand aan de kapitaalvermindering, waarbij bepaalde (fiscale) reserves buiten beschouwing worden gelaten.

Boekhoudkundige vs. Fiscale Reserves: Er kunnen verschillen ontstaan tussen boekhoudkundig kapitaal en fiscale belaste reserves. Deze verschillen worden als negatieve belaste reserves buiten balans bijgehouden. Complexiteit kan worden vermeden door tegelijk met de terugbetaling van kapitaal ook een dividend uit te keren dat gelijk is aan het bedrag aan dividenden dat zou voortvloeien uit een kapitaalvermindering.

VVPR-bis-regeling

Definitie: Deze regeling voorziet in verlaagde rv-tarieven op dividenden voor vennootschappen/aandelen die aan specifieke fiscale voorwaarden voldoen. Het betreft nieuwe aandelen sinds 1 juli 2013, uitgegeven door een inbreng in geld en volledig volgestort bij dividenduitkering, die op naam staan en geen voorkeursrechten hebben. De aandelen moeten door de inbrenger ononderbroken in volle eigendom gehouden worden.

Tarief: De rv bedraagt 20% voor dividenden uit de winstverdeling van het tweede boekjaar na inbreng en 15% voor het derde boekjaar en daarna. Het basistarief van 30% blijft van toepassing op dividenden uit het eerste boekjaar.

Toepassing op Pro-ratadividend bij Kapitaalvermindering

Kleine vennootschappen opgericht sinds 1 juli 2013 willen vaak hun inbreng terugbetalen aan aandeelhouders. Indien er beschikbare reserves zijn, zal een deel van de kapitaalvermindering als dividend belast worden volgens de pro-rataregel. De minister van Financiën bevestigde dat de verlaagde rv-tarieven van 20% en 15% van toepassing kunnen zijn op deze dividenden, mits voldaan aan de voorwaarden van de VVPR-bis-regeling.

Parlementaire Vraag van 26.10.2023

De minister bevestigde dat het verlaagde rv-tarief van 20% of 15% van toepassing kan zijn op het gedeelte van de kapitaalvermindering dat fiscaal wordt aangerekend op de beschikbare reserves van kleine vennootschappen die aan de VVPR-bis-voorwaarden voldoen.

Samenvatting: Aandachtspunten