Eerste verhoogde aanbetaling bij Leasing : fiscaal recupeerbaar in jaar betaling?

In de context van renting of leasingovereenkomsten is het gebruikelijk om een eerste verhoogde aanbetaling te doen, naast reguliere leasebetalingen. Een belangrijke vraag is hoe deze aanbetaling fiscaal en boekhoudkundig behandeld moet worden. Kan deze aanbetaling volledig en meteen in het eerste jaar als kost worden opgenomen, of moet deze gespreid worden over de duur van de leaseovereenkomst?

Historische Context

Historisch gezien was de fiscale aftrekbaarheid van een dergelijke aanbetaling niet controversieel. Volgens het algemene principe van beroepskosten in artikel 49 van de Wet op de Inkomstenbelasting 1992 (WIB 92), zijn kosten aftrekbaar indien ze gemaakt of gedragen zijn om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, en indien hun echtheid en bedrag aangetoond kunnen worden. Deze aftrekbaarheid is onderhevig aan drie voorwaarden: finaliteit, realiteit en annualiteit.

Annualiteitsvoorwaarde

De annualiteitsvoorwaarde stelt dat kosten in het belastbare tijdperk betaald of gedragen moeten zijn. Deze voorwaarde wordt als voldaan beschouwd zodra de kosten werkelijk zijn betaald of gedragen, of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen.

Matchingprincipe en Fiscale Hervorming

De fiscale hervorming van de vennootschapsbelasting, in het bijzonder artikel 195/1 WIB 92, vereist nu dat kosten die betrekking hebben op een toekomstig belastbaar tijdperk, overeenkomstig dat principe fiscaal aftrekbaar zijn. Deze hervorming, van toepassing sinds aanslagjaar 2019, heeft een significante impact op de fiscale behandeling van vooruitbetaalde kosten.

Boekhoudkundige Verwerking volgens CBN

De Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) adviseert dat kosten in verband met leasingovereenkomsten over de duur van de overeenkomst gespreid worden, in overeenstemming met het matchingprincipe.

Specifieke Casus en Rulingcommissie

In een recente casus, voorgelegd aan de Rulingcommissie, ging het om een operationele leasing voor een machine met een looptijd van 96 maanden. De vennootschap wilde bevestiging dat de verhoogde eerste aanbetaling fiscaal aftrekbaar is in het jaar van betaling. De Rulingcommissie erkende de argumenten van de vennootschap, wat leidde tot de aanvaarding dat de volledige eerste betaling boekhoudkundig in het resultaat van het eerste jaar kan worden opgenomen en dus ook fiscaal aftrekbaar is.

Aandachtspunten Samenvatting

• Fiscale Aftrekbaarheid: De eerste verhoogde aanbetaling kan fiscaal aftrekbaar zijn in het jaar van betaling, afhankelijk van de specifieke omstandigheden en de onderbouwing van de vennootschap.
• Boekhoudkundige Verwerking: Volgens de CBN-richtlijnen dient de kost gespreid te worden over de duur van de leasingovereenkomst, maar uitzonderingen kunnen gerechtvaardigd zijn.
• Matchingprincipe: De hervorming in de vennootschapsbelasting vereist dat kosten die betrekking hebben op een toekomstig belastbaar tijdperk, proportioneel aftrekbaar zijn.
• Rulingcommissie: Specifieke gevallen kunnen worden voorgelegd aan de Rulingcommissie voor verduidelijking en bevestiging van de fiscale behandeling.